Lönsamhet i företaget: täckningsbidrag, marginaler och brytpunkt

Lönsamhet i företaget: från täckningsbidrag till marginal och brytpunkt

Med täckningsbidrag (TB), totalt täckningsbidrag (TTB) och täckningsgrad (TG) följer och planerar företaget lönsamhet. TB beskriver en enskild produkt. TTB summerar bidragen för en produktgrupp eller hela verksamheten. TG visar bidraget som andel av försäljningspriset.

Produkterna måste tillsammans täcka samkostnaderna, kostnader som är gemensamma för flera produkter. Brytpunkten nås när de totala täckningsbidragen täcker samkostnaderna.

Resultatet kan uttryckas på flera sätt: totala intäkter minus totala kostnader, eller totalt täckningsbidrag minus samkostnaderna. Med TB per styck blir resultatet TB per styck gånger volymen minus samkostnaderna.

Täckningsbidrag: vad en produkt bidrar med

Täckningsbidrag (TB) visar hur lönsam en produkt är och hur mycket den bidrar till att täcka företagets gemensamma kostnader. Produkter med högst TB ger i regel störst vinst.

TB används vid ekonomisk uppföljning och som underlag när företaget väljer vilka produkter som ska produceras. Vid resultatplanering räcker försäljningsintäkten och den rörliga kostnaden per styck för att räkna fram TB.

TB beräknas på två sätt: TB = försäljningsintäkt – rörlig kostnad per styck, eller TB = särintäkt – särkostnad. Den första är vanligast vid resultatplanering, den andra i bidragskalkyl. Särintäkter och särkostnader hade inte uppstått om produkten inte producerats.

Ett räknat exempel: en produkt säljs för 1 000 kr och har en rörlig kostnad på 600 kr per styck. TB blir 1 000 kr – 600 kr = 400 kr per styck. Varje såld enhet bidrar därmed med 400 kr till att täcka de gemensamma kostnaderna.

Totalt täckningsbidrag för produkter och företag

Totalt täckningsbidrag (TTB) gäller en grupp produkter, exempelvis samtliga produkter i företaget. TTB beräknas som summan av produkternas TB, alltså totala särintäkter minus totala särkostnader.

TTB visar hur produkterna tillsammans bidrar till att täcka samkostnaderna. Samkostnader är oberoende av vilka produkter som produceras, till exempel hyra av lokaler.

Jämför TTB med samkostnaderna. Då framgår hur mycket som återstår innan brytpunkten och därefter vinst. TTB = totala särintäkter – totala särkostnader, summan av produkternas TB.

TTB kan också beräknas som TB per styck gånger volymen. Säljs 750 enheter med ett TB på 400 kr per styck blir TTB 300 000 kr. Är samkostnaderna 200 000 kr uppstår ett överskott på 100 000 kr.

Täckningsgrad: marginalen i procent

Täckningsgrad (TG) anges i procent. TG visar hur stor del av försäljningspriset som är täckningsbidrag.

TG beräknas som TB dividerat med försäljningsintäkten (försäljningspriset). Formeln är TG = TB / försäljningsintäkten.

TG underlättar jämförelser av hur produkter bidrar till att täcka kostnader när pris och kostnad skiljer sig åt. TG kan användas för hela företaget eller för att jämföra olika TB.

Marginal används här som namn på täckningsgraden, alltså täckningsbidraget i procent av försäljningspriset. På engelska motsvarar contribution margin täckningsbidrag och contribution margin ratio täckningsgrad.

TB uttrycks i kronor, TG i procent för samma sak. En produkt med försäljningspriset 1 000 kr och rörliga kostnader på 600 kr per styck har TB 400 kr och TG 400 kr / 1 000 kr = 40 %.

En produkt med lågt pris kan ge ett litet TB i kronor men ändå en hög TG, och därmed vara mer lönsam i procent än en dyrare produkt. Säljs en produkt för 1 000 kr med rörliga kostnader på 700 kr blir TB 300 kr och TG 30 %.

Marginal används här som samlingsnamn för täckningsgraden: för en enskild produkt, för en produktgrupp eller för hela företaget. Generellt anses 30–40 % vara ett sunt riktvärde, men nivån varierar mellan branscher och affärsmodeller.

Brytpunkt: när samkostnaderna är täckta

Brytpunkten nås när verksamhetens totala täckningsbidrag täcker samkostnaderna. Fram till dess bidrar varje produkt med sitt TB till att beta av de gemensamma kostnaderna. Överskott uppstår först när summan av bidragen överstiger samkostnaderna.

Följ därför TTB och samkostnader tillsammans. Ökar TTB, exempelvis genom högre volymer eller bättre marginaler, flyttas brytpunkten närmare. Ökar samkostnaderna krävs högre TTB för samma resultatnivå.

Vid brytpunkten är TTB minus samkostnader noll. Resultatet är TTB minus samkostnader: överstiger TTB samkostnaderna uppstår vinst.

Brytpunkten kan beräknas i volym: nollpunktsvolym = samkostnader / TB per styck. Med samkostnader på 200 000 kr och ett TB på 400 kr per styck blir nollpunktsvolymen 500 enheter.

I kronor beräknas brytpunkten som nollpunktsomsättning = samkostnader / TG. Med samkostnader på 200 000 kr och TG 40 % blir nollpunktsomsättningen 500 000 kr, vilket motsvarar 500 enheter till priset 1 000 kr.

Analysen kallas också nollpunktsanalys eller break even-analys. Säkerhetsmarginalen är ett mått i riskanalys: ju större den är, desto tryggare är lönsamheten vid svängningar i efterfrågan eller pris.

Säkerhetsmarginalen räknas i volym, i kronor och i procent. I procent beräknas den som säkerhetsmarginal i kronor / verklig intäkt × 100.

Vid en verklig volym på 750 enheter är försäljningsintäkten 750 000 kr. Säkerhetsmarginalen blir då 750 – 500 = 250 enheter, 250 × 1 000 kr = 250 000 kr, och 250 000 kr / 750 000 kr × 100 ≈ 33 %.

Använd TB och TG vid produktval och uppföljning

TB används ofta när ett företag väljer vilka produkter som ska produceras, utifrån lönsamhet. TB visar hur mycket en produkt bidrar till gemensamma kostnader.

TG gör det möjligt att jämföra den procentuella marginalen mellan produkter med olika pris och kostnad. I resultatplaneringen kan företaget rangordna produkter efter TB och TG.

I uppföljningen kan företaget jämföra beräknade bidrag med utfallet. Då syns vilka produkter som bär sina egna särkostnader och bidrar till samkostnaderna, och vilka som behöver ses över.

TG gör det enklare att jämföra produkter med olika pris och kostnad. Vid rangordning vägs både TB i kronor och TG i procent, tillsammans med volymen.

Nollpunktsanalysen visar hur prisförändringar, volym och kostnader påverkar resultatet. Vill företaget nå en bestämd vinst visar analysen hur många fler enheter som måste säljas.

Redovisningen följer Bokföringsnämndens vägledningar. K3 – Årsredovisning och koncernredovisning är huvudalternativet för icke noterade företag, medan många mindre företag kan tillämpa K2 – Årsredovisning i mindre företag.

Rangordning av produkter efter lönsamhet

Fördelar och nackdelar med täckningsbidragsanalys